Det är två olika affärshändelser som inte går att kvitta mot varandra i redovisningen.

Jag gissar att den tidigare bilen har betraktats som en operationell leasing i redovisningen även om det troligen var en finansiell. De 80 000 kronor som bolaget får krediterat avser det faktum att bilens värde vid återlämnandet var högre än det restvärde leasingplanen styrt mot. Det verkar i sig vara ett högt belopp, men jag får anta att så är fallet.

Om vi börjar med momsen finns följande att läsa i Skatteverkets handledning då en bil återlämnas och hyrestagaren får tillbaka pengar:

”Leasingavtal med restvärdegaranti innehåller ofta också en rätt för hyrestagaren att erhålla kompensation i de fall bilens marknadsvärde vid avtalstidens slut överstiger beräknat restvärde. En sådan kompensation till hyrestagaren betraktas som en kreditering av tidigare erlagda leasingavgifter varför tidigare avdragen ingående skatt ska minskas i enlighet med leasegivarens kreditnota. Om hyrestagaren förvärvar bilen måste beskattningsunderlaget utgöras av det högre marknadsvärdet på bilen för att undvika att avdragsrätt för skatten på anskaffningskostnaden uppkommer till följd av höga leasingavgifter och lågt restvärde.”

Eftersom det krediterar tidigare fakturerad moms och den (troligen) är avdragen till 50 procent är det hälften av momsen på kreditnotan som ska kreditera ingående moms.

Redovisningsmässigt kan det synas logiskt att resonera på samma sätt avseende det som inte är moms, det vill säga det är en återbetalning av hyra. Om det resonemanget tillämpas anser jag att det ska ses som en ny affärshändelse i förhållande till tidigare betald hyra och därför redovisas som övrig intäkt.

Ett annat sätt att se på affärshändelse när bilen lämnas tillbaka är att det inte har med hyran att göra. Avtalen är normalt utformade så att hyrestagaren kan köpa bilen för ett givet restvärde eller lämna in den och då antingen få tillbaka pengar eller få betala pengar. Det hela kan alltså jämställas med att bilen köps (för restvärdet) och säljs (för marknadsvärdet) i samma andetag och det regleras på en faktura (där nettot regleras). Den vinst som uppstår bör då bokas som en övrig intäkt.

Vad gäller den nya leasingbilen måste den nya förhöjda hyran bokas upp. Momsen hanteras här enligt gällande regler, vilket i de flesta fall avseende personbilar innebär att avdrag beviljas med 50 procent. Resterande del av momsen läggs på den första förhöjda avgiften.

Nettot av båda transaktionerna innebär att företaget får en intäkt om 90 000 kronor, en kreditering på ingående moms om 10 000 kronor, en debitering på ingående moms om 10 000 kronor samt en första förhöjd leasingavgift om
90 000 kronor.